2008年5月2日

簽證會計師責任與風險管理 勤業眾信 張日炎總裁 04.10




對於會計本身並沒有特別興趣的我,在因緣際會下參加了這麼一場關於會計責任和風險的演講。會計是個困擾我的科目,但背負著財政系出身的包袱,於是乎我鼓勵自己認真的聽一聽,也許,它並不那麼不討我喜歡,就在半信半疑中,開始了這場講座。


張總裁比我想像中親切了許多,在他的淺顯說明下,漸漸的描繪出了有關於想像中與想像不到的會計師輪廓。會計師的業務是什麼?會面臨什麼風險?以及如何管理?正如我們所知,管理充斥於每一個角落,即使是會計師事務所,也有他們面臨的管理問題,於是,隨著一層層的說明下,我對於會計的世界似乎有了新的概念。

每一種企業都面臨不同的財務、管理風險與法律風險…等,「魔鬼是藏在細節裡面!」張日炎總裁引用著一段話說明著,很多的風險都是隱藏在細節裡的,加上國內外對於會計師事務所的要求越高,風險也就越重,而到底於法律上對會計師會有何種要求?又還有哪一些面向會影響會計師的責任與風險呢?我們就從認識會計師的業務開始吧!

會計師之簽證業務
‧ 財務簽証
依目前國內規定,上市櫃、公開發行公司的每年度的報表都需經過會計師簽證,第一季與第三季則須會計師核閱,簽證:按照一般公認審計準則執行必要的查核程序,對財務報表示否已經做適當表達表示意見,而意見可能是無保留意見,表示財報可能完全依照一般公認會計原則編制,做了充分的揭露。在這樣的情況下,報表就能夠加大使用者對於其信賴程度;而核閱則是一些分析性覆核動作,將顧客前期報表或是市面上可蒐集的資訊拿來作一些比較分析,認為沒有重大差異時,則接受該報表。相較之下,核閱通常是程度較輕的合理保證。
‧ 財務預測
會計師可對公司所出具的財務預測做核閱,做出核閱報告,從前法律規定,公司每年皆須做財務預測而會計師則要針對該預測做核閱動作。但是後來財務預測產生許多弊端,很多公司利用財務預測操縱股價,欺騙投資人投資。由於公司對於景氣的預測都可能發生偏誤,面對多種不同的產業環境下,會計師在非本置身於顧客的產業當中,更是容易出錯。於是主管機關在會計師事務所與企業的反應下,取消了強制性財務預測的規定,而改成自願性的財務預測核閱,但是在此條件下,一千多個上市貴公司中,不到十家企業自願公開財務預測。
‧ 財務資訊協議程序執行報告 Agree upon procedure audit
常發生於購併交易當中。所謂協議程序乃是當會計師事務所與委託人協議後,委託人告知須執行哪些項目做查核程序,在針對其結果或是發現,報告於委託公司,而會計師並不表示任何意見。通常於審計部門執行。
‧ 內部控制專案審查
目前有幾種情形是法律規定一定要做的:
Ⅰ金融行業年度執行當常須委託會計師制度設計與審查,如保險公司、銀行、金控、票券金融公司…每年度內部控制制度執行的情形,必須要另外委託會計師,而該會計師通常是執行其財務簽證的會計師執行,執行後要出具一份內部控制制度的審查意見書給主管機關,銀行則呈報給銀行局,保險則呈報給保險局…等等。
Ⅱ公司申請公開發行時
Ⅲ公開發行供申請上市櫃
‧ 公司申請設立、變更登記之資本額查核
給經濟部商業司的。查核的程序就只有針對資本額,例如公司設立須成立的資本額有十億,公司需要至銀行開設一個資本額專戶,所有的股東必須將資本存入該專戶,之後再由會計師做審查並出具報告。在申請之前已經有動用該帳戶,會計師也須將動用的情形做審查。

財務報表的使用者
‧ 主管機關;如證期局、銀行局、保險局、國稅局…
‧ 現有及潛在投資者;現有股東、欲併購者如欲投資銀行
‧ 資金的提供者與債權人
最主要為金融機構,如銀行會要求企業至少每年度的財務報表須經過會計師的簽證並提供給給他們,若不提供,則銀行提供的授信額度可能會有減少,甚至要求提前償還;另外尚有債權人的部份,包括供應商。
‧ 競爭者;包括可能併購者或是公司董監持股偏低的公司會成為銀行或其他公司所留意的對象,此時對方對注意該公司的財務報表。

從這裡我們可以大略了解,財務報表的使用者非常多且廣,在不了解使用者是誰與其用途時,會計師所隱含的責任與風險也就相對大。

而會計師所需承擔的責任有哪些呢?
一、會計師之簽證法律責任
‧ 刑法
最主要罪則有偽造文書罪,即明知對方給的文件為不實資訊,或是自己製造不實文件。通常來說,只要會計師小心核對文件而不為顧客過分忠實,此類問題是較容易規避與約束的。
‧ 民法
民事的責任,即因簽證不時造成財務報表的使用者的損失時,則使者可以告發會計師,要求其賠償。
‧ 會計師法
‧ 証劵交易法
以上兩者皆可分成刑事與民事責任,在刑事部份,依據證卷交易法條文第一百一十四條規定,明知客戶的報表不時卻仍然予以簽證,被視為共犯或正犯,則觸及刑法五年以下有期徒刑;另外兩者亦有由於疏忽所造成的過失而導致行政處分,輕則停職、警告、重至撤銷執照,是過失的程度而定。
‧ 會計師辦理証卷交易相關業務違規移付懲戒及行政處分作業要點
‧ 申請股票上市(上櫃)案簽證會計師查核缺失處理辦法

二、會計師之簽證社會責任
‧ 會計師執行簽證服務、涉及公眾利益、亦對社會大眾負有責任
‧ 簽證公費係由委任客戶支付,查核報告使用者

會計師執行財務簽證業務所面對之風險
  會計師所面對的風險並非僅來自於制度面所規範的責任,例如上述所提到的刑事、民事責任等等,在執行過程當中是否維持自己的獨立性,並且公正的、專業的執行查核程序,才是行業務的重點,但在執行查核過程當中有許多客觀的環境會讓風險隱藏在其中,一般可以歸類為以下幾個部份:
‧ 執業環境變遷
‧ 期望落差
‧ 專業人才資源
‧ 客戶本身因素

以下則就幾個類別的風險做出簡單的介紹:
一、執業環境變遷——越趨複雜的環境!
‧ 會計師法之修訂
- 強化會計師獨立性;會計師不可與客戶間產生財務關係
- 增訂法人事務所制度並界定聯合會計師事務所為合夥組織
將事務所的組織明確的劃分為四種形態:1個人會計師事務所;2連署辦公,在同一個辦公地址以相同的名稱對外執行業務,但是損益由各自負責3聯合會計師事務所,指實質的聯合,但其本身尚無法人的身分;4法人會計師事務所,目前經管會要求至少國內四大會計師事務所必須改為法人會計師事務所形態,但事實上,四大並不敢貿然行事,探究之下,其問題仍有很多。
- 引進會計師責任保險制度;以國內四大會計師為例,目前各自的保險制度皆以行之有年了,也參加了國外的保險,保額超過會計師法對法人會計師的要求,但對於國外的保單雖得到經管會的要求,保險局確認為這樣的保單不符合WTO的規定,對於新制,在成本及內部制度上,皆對事務所造成相當的影響。
‧ 証管法令要求日趨嚴格;更加強調對於會計師工作底稿或是說明的動作。但在嚴格的要求之下,雖然增加了會計師事務所的不便,卻也相對的帶來了更多的業務量。
‧ 好訟時代來臨;
- 証卷投資人及期貨交易人保護中心(投資人保護中心)成立
台灣從民國九二年開始,由於証卷投資人及期貨交易人保護中心成立,間接的促成了好頌的風氣。由於訴訟的成本與相關費用是相當高的,所以個別投資人對於訴訟的採行相對容易卻步,在該中心成立之後,對於產生弊端的事件,可透過投資人的舉證,達二十人以上受有損失,則可進一步搜索相關事證,起訴不法公司。
- 欺詐市場理論引進
一旦公司公開的財務資訊被證實為不實資訊,發生了詐欺行為,進而對市場產生了影響,則稱之為詐欺市場理論。在此理論架構下,投資人相信股價的變動都是合理的,包括財務資訊的公開。近兩年來詐欺市場理論已逐漸被修正。
‧ 交易環境複雜化及國際化
台商企業的組織配置、募集資金網絡與來源越來越複雜,為了避險,投資工具的多元而使用了許多衍申性金融商品,分權化越徹底,在監管上造成的組織內部溝通也產生了許多障礙與經營的風險。

二、期望落差
財務報表的使用人、社會大眾、專家學者對於會計師的期望都相當地高,但在對會計師的簽證責任與功能,事實上是有部份誤解的。
‧ 攸關眾多投資人、存款人、債權人、被保險人及其他利害關係人之權益保障
‧ 財務報表之「允當表達」v.s. 「正確無誤」
一般會計簽證是經過一般公認會計師原則執行必要的查核程序,在重大方面則是按照一般公認會計師原則允當表達。但是一般社會大眾則認為會計師所簽核的報表必須是正確無誤的,因而造成兩者的落差。

三、專業人才資源
‧ 証管法令日趨嚴格,會計師事務所為降低審計風險而必需投入大量人力,因此人力需求大幅提升。一般而言,人力的來源不成問題,但是人才流動率高為會計師事務所的一大問題。一般的人員流動率約為27%~29%,而張總裁則提到期望能夠降至24%。人員的流動率高,將會導致較高的訓練成本,並且在每年的案件都由不同的人員查核的狀態下,學習效果難以發揮、經驗無法傳承、對於客戶的了解也可能產生斷層,這些都是潛在的風險。
‧ 面對客戶經營環境與營運活動日趨複雜及國際化,有經驗、具產業知識及技能、熟稔當地會計審計準則之專業人才需求與日俱增。

四、客戶本身因素
‧ 管理階層及主要股東的特質、聲譽及誠信
張總裁指出,在勤業當中,除新接的客戶之外,每年的客戶也都會做這方面的調查,如果無法通過審核,則必須斷然的拒絕該客戶。
‧ 企業組織與管理架構之複雜化
-國際企業
‧ 客戶產業特性
- 特殊產業(如生化業)、軟體業、網路公司、金融業、營造業…等,這些都被列為高風險行業。但高風險行業並非一成不變,而會隨著時代環境而改變。以營建業為例,在近四年來營造業發展良好,但在更早的十年間,營建業的發展卻具有高度風險。
‧ 獲利壓力
- 發放既定股利或達成特定營收
- 管理階層報酬(例如紅利、股票認購權)繫於高盈餘的達成
在報酬來自於盈餘的達成之制度下,建構了更高度的誘因是的管理者為求高績效而製造不實資訊,做出偽造的文件。
‧ 產業景氣循環
在景氣不佳時,提高了經營者做出不實資訊的可能所造成的風險,此時也是會計師所需特別留心的時候。

在介紹完了有關會計師的簽證業務、相關的責任與所面臨的風險,我們進入最重要的一部份,也就是在種種風險環境下,事務所如何管理這些狀況。
會計師簽證業務之風險管理
‧ Tone at the Top
這是指事務所的管理階層,包括總裁,對於風險管理、品質管理要高度的關注,甚至有一些實質的行動。以勤業為例,張日炎總裁至少每月會寄出一封mail給公司同仁,說明應該要注意的風險與品質管理的事項,同時也會傳達事務所的文化。
另外,除了上述的概念與做法外,以勤業為例,他們成立了一個稱為RG的組織 (reputation & risk group),聲譽為勤業會計師事務所最為重視的項目,所有審計案件的執行、每一種服務的提供,都要由partner 親力親為。
‧ 人員訓練
「人員訓練可說是事務所中最重要的項目!」張總裁說道。招募最好的人員,給他最好的訓練以提供最好的服務給顧客。

‧ 事務所政策/程序
對於適任的同仁,必須要給他一個Guideline、Policy 讓他遵循,以規範同仁在風險與品質管理上的行為。
‧ 監督機制
在內部控制的現有制度下,必須有一個機制去督導同仁有效的執行這樣的政策,所以我們必須衡量制度面是否健全?執行面是否有效?來確保制度的完善。

在評估委任案件風險並決定是否承接時,對於「客戶風險」所應考量的因素有許多,而有些情況有關管理階層狀況評估時應特別注意,如:公司本身或經營者有無涉及不法或可疑行為;經常更換銀行律師、會計師或財會的稽核主管或是獨立董事、獨立監察人;該公司傾向接受異常高水準的風險;管理階層對於公司所屬的產業缺少經驗;公司被一人或少數人壟斷或是近期發生重大或預期變動,這些狀況都是會計師事務所在評估案件是否承接時所會考量的因素。


綜合以上說明,張總裁提出,慎選客戶、保有職業道德與獨立性遵循、針對專業人才之培訓並配合適當的措施穩定員工的流動率,例如勤業眾信所提出的 “Work and life time balance”概念,並且注重Partner Lead,partner必須親力親為,是會計師面對執業環境變遷、法律社會責任加重及好訟時代來臨,所必須重視的課題!
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類型:演講
2008.04.30 MBAtics&薛予柔整理
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